Ремонт техники это оказание услуг

От квалификации вида деятельности в качестве работы или услуги зависит выбираемый способ налогового учета расходов. В этой статье мы расскажем:

по каким признакам отличить работу от услуги;
можно ли «доверять» другим НПА (кроме НК РФ), причисляющим ваш вид деятельности к услугам;
что делать, если налоговики считают вашу услугу работой и отказывают в единовременном списании затрат.

Предприятие (ООО) оказывает услуги по техобслуживанию узлов регулирования тепла и давления, техобслуживанию узлов учета тепла. ОКВЭД 40.30.5. Относится ли этот вид деятельности к строительно-монтажным работам? По каким признакам определяется тип работ? Руководитель оформляет КС-2 и КС-3. Как списывать правильно материалы (они указаны в КС-2, но руководитель оформляет дополнительно внутренний акт о списании)?

Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, утвержденный постановлением Госстандарта РФ от 06.11.2001 г. № 454-ст, предназначен для классификации и кодирования видов экономической деятельности и информации о них.

ОКВЭД используется при решении основных задач, связанных, в частности, с определением основного и других фактически осуществляемых видов экономической деятельности хозяйствующих субъектов.

ОКВЭД включает перечень классификационных группировок видов деятельности и их описания.

В разделе F «Строительство» перечислены, в частности, производство общестроительных работ и работ, требующих специальной квалификации, для строительства зданий и инженерных сооружений, монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений и производство отделочных и завершающих работ.

Данная группировка включает в себя новое строительство, ремонт, реконструкцию, возведение зданий и сооружений из сборных конструкций на строительной площадке, а также строительство временных объектов.

Ваша организация осуществляет вид деятельности, классифицируемый ОКВЭД по коду 40.30.5, который включен в раздел Е «Производство и распределение электроэнергии, газа и воды».

Деятельность по обеспечению работоспособности тепловых сетей (код 40.30.5) включает в себя монтаж, наладку, ремонт и техническое обслуживание теплотехнического и другого технологического оборудования, аппаратуры и средств защиты тепловых сетей.

Следовательно, согласно ОКВЭД деятельность Вашей организации не относится к строительной.

Акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2) и Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3) – это унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 г. № 100.

Акт по форме КС-2 применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений.

На основании данных Акта о приемке выполненных работ заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3).

То есть организация, не выполняющая подрядные строительно-монтажные работы, не применяет в своей деятельности Акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2) и Справку о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3).

Выполнение работ (оказание услуг), связанных с техобслуживанием, является договорным обязательством, которое регулируется нормами о подряде (ст. 702 ГК РФ) или о возмездном оказании услуг (ст. 779 ГК РФ).

Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Отличие договора подряда от договора возмездного оказания услуг – в результате.

Результатом работы по договору подряда является изготовление или переработка (обработка) вещи, то есть имеется вещественный (материальный) результат.

Результатом услуги является совершенное действие или деятельность.

П. 4 и 5 ст. 38 НК РФ даны определения работ и услуг в целях налогообложения.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услуга – это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В Вашем случае при оказании услуг по техническому обслуживанию узлов регулирования тепла и давления, техническому обслуживанию узлов учета тепла с использованием собственных материалов необходимо руководствоваться нормами ГК РФ о договоре возмездного оказания услуг.

Отметим, что общие положения о подряде применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит статьям 779-782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

Согласно ст. 704 ГК РФ если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика – из его материалов, его силами и средствами.

Следовательно, использование материалов исполнителя при оказании услуг заказчику не противоречит сути договора возмездного оказания услуг.

Правила учета отпуска материалов на производство подробно изложены в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н.

При этом под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно не только для изготовления продукции, выполнения работ, но и для оказания услуг.

Согласно п. 1 ст. 9 Закона РФ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 9 Закона о бухучете.

Согласно Методуказаниям в первичных учетных документах на отпуск материалов со складов (кладовых) организации в подразделения организации, на участки, в бригады, на рабочие места указываются наименование материала, количество, цена (учетная цена), сумма, а также назначение: номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат.

Отпуск материалов со складов (кладовых) организации на производство (участкам, бригадам, на рабочие места), как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов.

Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения организации являются лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма № М-8), требование-накладная (типовая межотраслевая форма № М-11), накладная (типовая межотраслевая форма № М-15).

Образцы указанных форм утверждены постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а.

Отпуск материалов со складов (кладовых) подразделения организации на производство может оформляться путем записи непосредственно в карточках складского учета (форма № М-17).

В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются.

Материалы отпускаются на основании лимитно-заборных карт, выписываемых в одном экземпляре.

Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карточке складского учета. Здесь же указывается шифр или наименование заказа (затрат).

При этой системе отпуска материалов со склада карточка складского учета является регистром аналитического учета и одновременно выполняет функции первичного учетного документа.

Перечень материалов, отпускаемых указанным способом, и подразделения организации, где он применяется, устанавливает руководитель организации.

Карточка учета материалов (унифицированная форма № М-17) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом).

Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Если требованием-накладной (форма № М-11) оформляется передача материалов, в частности, со склада материально-ответственному лицу, которому поручено провести техническое обслуживание узлов с использованием материальных ценностей, то в связи с тем, что в требовании-накладной не предусмотрено указание основания передачи материальных ценностей, целесообразно дополнительно оформить акт списания материалов в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов, установленных п. 2 ст. 9 Закона о бухучете.

В акте списания материалов организация указывает основания для списания материалов (например, что материалы списаны для оказания услуг по техническому облуживанию с указанием заказчика и реквизитов договора).

В случае если проведение техобслуживания является основным видом деятельности организации, то информация о затратах производства обобщается на счете 20 «Основное производство».

В случае если проведение техобслуживания является вспомогательным видом деятельности, информация о затратах обобщается на счете 23 «Вспомогательное производство».

Аналитический учет по счету 20 ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции, а по счету 23 – по видам производств.

Оформление актов списания материалов с указанием основания списания обеспечивает ведение аналитического учета по счетам 20 и 23.

Кроме того, оформление актов списания материалов удобно для организаций, использующих позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости.

Условие о том, что исполнитель использует собственные материалы, можно указать в договоре возмездного оказания услуг.

Тогда номенклатура и количество материалов, списанных для оказания услуг по акту о списании материалов, должны соответствовать номенклатуре и количеству, указанным в договоре возмездного оказания услуг.

В противном случае в акте списания материалов указываются причины таких расхождений.

Ремонт оборудования это работа или услуга

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Как разграничить оказание услуги и выполнение работы?

Основные отличия между выполнением работ (подрядом) и оказанием услуг заключаются в следующем.
Целью выполнения работ по договору подряда является достижения определенного вещественного результата: создание новой вещи или изменение качества вещи (п. 1 ст. 702, п. 1 ст. 703 ГК РФ). В договоре возмездного оказания услуг значение для заказчика имеет сам процесс оказания услуг, деятельность исполнителя (п. 1 ст. 779 ГК РФ), не приводящая к созданию материального результата.
Условия о начальном и конечном сроках выполнения работы являются существенными для договора подряда (ст. 708 ГК РФ). В договоре оказания услуг начальный и конечный сроки оказания услуги существенными условиями не являются, если иное не предусмотрено самим договором.
Приемка выполненных по договору подряда работ удостоверяется путем оформления акта либо иного документа (п. 2 ст. 720 ГК РФ). Глава 39 «Возмездное оказание услуг» ГК РФ обязательного документального оформления оказанных услуг не требует, хотя и не исключает такой возможности.
Подрядчик вправе привлечь к выполнению работ субподрядчиков, если иное не установлено договором или законом (ст. 706 ГК РФ), исполнитель же по договору возмездного оказания услуг обязан оказать услуги лично, если иное не установлено договором (ст. 780 ГК РФ). Иначе говоря, в договоре подряда запрет привлечения субподрядчиков должен быть специально оговорен, а в договоре возмездного оказания услуг, наоборот, специально должна быть оговорена возможность привлечения иных лиц.
Нормы главы 37 «Подряд» ГК РФ не предусматривают возможности немотивированного отказа подрядчика от исполнения договора. Исполнитель по договору возмездного оказания услуг вправе отказаться от исполнения обязательств по договору при условии полного возмещения заказчику убытков (п. 2 ст. 782 ГК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Барсегян Артем

Ответ прошел контроль качества

30 апреля 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Договор подряда по ремонту техники

Договор подряда. Договор оказания услуг. Договор оказания услуг по ремонту техники. Споры о некачественном ремонте техники. Официальные сервисные центры. Риск прекращения гарантийных обязательств при ремонте вне авторизованного сервисного центра

Время не только лечит. Оно еще и ломает. Техника, как и любая другая вещь, подвергнута изменению и ломке. Неисправной техникой уже не попользуешься, поэтому приходится обращаться в сервисы, которые осуществляют ремонт.

Но и здесь возможен досадный удар: ремонт не исправил недостаток. Так оно и бывает: приходишь к техническим специалистам, платишь за услугу, а в результате — и денег нет, и техника осталась неисправной. Как в известном афоризме: «не сказать что починили, но и не доломали окончательно».

С другой стороны, нередко сами граждане, обращающиеся за ремонтом, необоснованно жалуются на оказанную услугу. С учетом того, что закон в большинстве случаев встает на сторону потребителя услуги, перспектива спора выглядит крайне туманной.

Но панике и грусти здесь не место. Забудьте вообще такое слово как «досада». Нужно взять всю волю в кулак и совершить одно-единственное действие: дочитать эту статью. Ведь где-то здесь есть ответы на все вопросы.

Откроем небольшой секрет: на самом деле неважно, какая именно техника сломалась. Стиральная машина, телефон или автомобиль — не имеет значения. Правила выбора – они для всех и каждого. Просто вооружаемся следующими незатейливыми принципами:

пользуемся интернетом. Здесь мы не только ищем подходящую ремонтную компанию, но и смотрим отзывы. Рекомендуется зайти на сайт сервисного центра, если таковой имеется;
внешний вид, презентабельность ремонтной фирмы. Как говорится, «встречают по одежке»;
сотрудники. Если они вежливы и ненавязчивы, если видна их компетентность и желание помочь — вы пришли по адресу;
прайс-лист. Знакомимся с ценами, при этом имеем в виду: дорого — не всегда значит качественно, и наоборот;
документация. Изучаем внутренние документы компании.

Некачественный ремонт техники — что делать?

Центральный закон, который нам нужен — ЗоЗПП. Согласно ему, при недостатках оказанной услуги потребитель вправе заявить следующие требования:

бесплатного устранения недостатков услуги;
уменьшения цены ремонта;
повторный ремонт;
возмещение расходов, если ремонт в дальнейшем был осуществлен своими силами.

договориться;
составить и направить претензию;
требовать заключение о проделанной работе.

Что такое претензия и как ее писать?

Претензия — проверенный практикой способ восстановить справедливость. Данным документом мы фиксируем факт того, что хотели решить дело мирным путем. Сама претензия составляется в свободной форме, но в ней обязательно нужно указать следующие данные:

ФИО заказчика услуги;
контактные данные и реквизиты сервисного центра;
дата подачи претензии;
суть претензии (по поводу чего мы обращаемся): дефект не устранен;
дата окончания работы;
дата составления документа и подпись лица, направившего претензию.

Если исполнитель наотрез отказывается подписывать и рассматривать претензию, то направляем ее заказным письмом. На руках у клиента будет квитанция, которая в дальнейшем подтвердит факт уведомления исполнителя.

Помимо составления претензии, потребителю услуги рекомендуется потребовать от исполнителя заключения об оказанной услуге. В нем содержится следующая информация:

информация о лице, которое проводило ремонт;
суть ремонтных работ;
материалы, которые использовались в процессе работы;
итог оказания услуги;
подпись специалиста.

Что делать дальше?

Если договориться «миром» не удалось, и претензионный порядок был соблюден, то у лица, чью технику так и не отремонтировали, имеется три пути:

Роспотребнадзор;
прокуратура;
суд.

Жалоба составляется в свободной форме, но главное — в ней должна быть записана информация об исполнителе ремонта и о сути проблемы. К жалобе прилагается претензия с пометкой о ее принятии (если исполнитель в ней расписался), либо с почтовой квитанцией (если документ был отправлен заказным письмом).

Итогом будет внеплановая проверка сервисного центра и удовлетворение требований, заявленных в претензии.

Обращение в прокуратуру даст аналогичные результаты. Надзорный орган, совместно с представителями Роспотребнадзора, осуществит проверку предприятия-ремонтника.

Обратиться в суд можно сразу. Посещать прокуратуру или Роспотребнадзор не надо. Достаточно соблюсти следующий порядок действий:

дождаться окончания срока ответа на претензию (45 дней с момента ее направления);
составить исковое заявление;
собрать доказательства.

наименование суда;
данные о сторонах спора;
обстоятельства дела;
требования истца;
перечень прилагаемых документов;
дата и подпись заявителя.

квитанцию о принятии техники в ремонт;
талон выдачи;
документ, подтверждающий факт оплаты ремонта;
заключение об оказанных услугах;
квитанцию об оплате госпошлины из-за обращения в суд;
иную документацию.

В таких делах суд, как правило, всегда назначает еще одну, но только уже судебную экспертизу, результаты которой обычно всегда ложатся в основу итогового судебного решения.

Ответы на распространенные вопросы:

«Могу ли я потребовать от сервиса возмещение расходов на услуги адвоката/представителя?» – Все зависит от итогового решения суда. Если вина ответчика будет доказана, то он будет обязан возместить расходы истца.

«Я испытал определенные нравственные страдания от некачественного ремонта. Мой телефон/автомобиль/стиральная машина не работали в самый ответственный момент в моей жизни! Могу ли я возместить моральный вред?» – Такая возможность имеется, причем как в досудебном, так и в судебном порядке. В качестве второго требования заявляйте компенсацию морального вреда.

«В течение какого времени я могу предъявлять претензию?» – В течение всего гарантийного срока. Если его нет, то действует общее правило: в течение двух лет.

Некачественный ремонт — несомненное основание для претензии. Другое дело — если ремонт был качественным, но потребитель оказался не из простых желающих просто восстановить функционал техники.

Сервисный центр: как бороться с «экстремизмом?»

Современный российский Закон о защите прав потребителей защищает, в первую очередь, покупателей услуг, считая их слабой стороной. Но всегда ли это на самом деле?

В настоящий момент активно разрастается новая угроза уже для самих предпринимателей — потребительский экстремизм.

заказчик заявляет, что дефект не устранен, хотя ремонт был произведен качественно и в срок;
заказчик сообщает, что нашел новые дефекты после ремонта, хотя таких изъянов до ремонта и во время его проведения не было.

Предупрежден – значит вооружен

Бороться с таким поведением, в большинстве случаев, можно только превентивно. Для этого необходимо руководствоваться следующими советами:

проверьте документы. Они должны быть составлены юридически грамотно, чтобы к ним нельзя было придраться;
не бойтесь проводить экспертизу, если уверены в собственной правоте, в профессионализме своих работников;
фиксируйте ход ремонта документами. Не забывайте про акт приемки-передачи услуг;
четко и правильно составляйте договор об оказании услуг. Большинство сервисных центров мало заботятся об этом вопросе: просто скачивают шаблон из интернета. В то же время, правильно составленный договор — лучшая защита от «нападения»;
ведите медиаполитику. Просите клиентов об оставлении положительного отзыва.

Однако спустя несколько дней после получения заказчиком отремонтированного телефона, гражданин заново обратился к исполнителю, но уже с жалобой о том, что услуга была оказана некачественно: дисплей снова не работал.

Сервисный центр обратился к нам за помощью, и мы выиграли это дело: назначили экспертизу, по результатам которой выяснилось, что повторный недостаток техники (в данном случае телефона) был вызван не по вине ремонтной компании. Интересы сервисного центра были нами защищены.

Каждая отдельно взятая сторона спора стремится к удовлетворению своих интересов. Ремонт техники — сложная процедура, которую нужно доверять проверенным специалистам. При некачественном оказании услуги заказчик имеет полное право обратиться с претензией.

Существование такого явления, как «потребительский экстремизм», говорит о том, что предприниматель не всегда выступает в качестве «сильного мира сего». Ему тоже нужна помощь.

Договор обслуживания внутридомового газового оборудования

Хотелось бы узнать, насколько законно поступают наши газовые службы. Мы проживаем в дачном товариществе. Газ проводили за свой счет. Оплачиваем все правильно. Но теперь ежегодно нас заставляют заключать договор на обслуживание газа. Приходит газовщик, проверяет краны и за это берет 1500 руб. Если не соглашаемся впускать, угрожают отрезать газ. Разве обслуживание не входит в стоимость за куб газа?

Постановлением Правительства РФ от 14.05.2013 № 410 утверждены Правила пользования газом в части обеспечения безопасности при использовании и содержании внутридомового и внутриквартирного газового оборудования при предоставлении коммунальной услуги по газоснабжению (далее – Правила).

Работы по техническому обслуживанию и ремонту внутридомового и (или) внутриквартирного газового оборудования выполняются специализированной организацией в порядке, предусмотренном Правилами, на основании договора о техническом обслуживании и ремонте внутридомового и (или) внутриквартирного газового оборудования, заключенного между заказчиком и исполнителем. По договору о техническом обслуживании и ремонте внутридомового и (или) внутриквартирного газового оборудования заказчик и исполнитель не могут быть одним и тем же лицом.

Порядок заключения договора на выполнение работ по техническому обслуживанию внутридомового (для домовладений) и внутриквартирного газового оборудования установлен Правилами.

Пункт 16 Правил предусматривает, что техническое обслуживание и ремонт внутридомового и (или) внутриквартирного газового оборудования осуществляется на основании договора о техническом обслуживании и ремонте внутридомового и (или) внутриквартирного газового оборудования, заключаемого между заказчиком и исполнителем.

Заказчиком по договору о техническом обслуживании и ремонте внутридомового и (или) внутриквартирного газового оборудования является в отношении внутридомового газового оборудования в домовладении – собственник домовладения (пп. «б» п. 17 Правил).

Заключение договора со специализированной организацией – это обязательное условие обеспечения безопасного использования и содержания газового оборудования.

Обратите внимание, что неисполнение такой обязанности собственником помещения является основанием для привлечения к административной ответственности.

Так, в силу ч. 2 ст. 9.23 КоАП РФ уклонение от заключения договора о техническом обслуживании и ремонте внутридомового и (или) внутриквартирного газового оборудования, если заключение такого договора является обязательным, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 1 до 2 тыс. руб.; на должностных лиц – от 5 до 20 тыс. руб.; на юридических лиц – от 40 до 100 тыс. руб.

Вопрос о полноте исполнения обязательства специализированной организацией и оплаты оказанных ею услуг находятся несколько в иной плоскости.

В вашем договоре должен быть определен объем работ, подлежащих выполнению. Минимальный перечень обязательных к выполнению работ (услуг) по техническому обслуживанию внутридомового и внутриквартирного газового оборудования установлен тем же постановлением Правительства РФ (приложение к Правилам).

Если услуги оказываются не в полном объеме, отражайте это в акте выполненных работ, который предоставляет вам исполнитель. Фиксируйте, что кроме проверки кранов никакие работы выполнены не были. На основании акта можно будет обратиться к исполнителю с претензией о снижении стоимости услуг.

Ремонт автомобиля: работа или услуга?

Согласно п. 1 ст. 702 ГК по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его; согласно п. 1 ст. 779 ГК по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Формулировки приведенных положений закона не позволяют достаточно ясно отграничить эти договорные конструкции. Это порождает противоречивую судебную практику, в которой сходные по содержанию договоры квалифицируются как договоры возмездного оказания услуг или договоры подряда. Примером может служить практика арбитражных судов по квалификации договора о ремонте автомобилей (и других транспортных средств).

В некоторых случаях арбитражные суды воспринимают договоры о ремонте автомобилей как договоры возмездного оказания услуг и руководствуются при разрешении споров положениями главы 39 ГК (ст. 779 – 783).

В «отказном» Определении от 24.06.2008 № 7825/08 по делу № А47-5050/2007 коллегия судей ВАС РФ сформулировала следующую позицию:

«Квалифицировав правоотношения сторон как носящие характер возмездного оказания услуг, суды исходили из доказанности факта оказания предпринимателем услуг обществу по ремонту и техобслуживанию спорного автомобиля.

Предметом же отношений по возмездному оказанию услуг являются определенные действия или определенная деятельность, приводящие к определенному результату. В данном случае выполнение технического обслуживания автомобиля и ремонтных работ должно было привести к результату – приведению автомобиля в надлежащее техническое состояние, после чего заказчику передается сам отремонтированный автомобиль, а не работы по его ремонту».

Аналогичные подходы к квалификации договоров о ремонте транспортных средств можно найти, в частности, в практике ФАС Уральского округа. Так, судьи ФАС Уральского округа в Постановлении от 25.04.2012 по делу № А76-11432/2011 применили правила главы 39 ГК к спору, связанному с договором, по условиям которого заказчик поручал, а исполнитель принимал на себя обязательства по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств заказчика.

Напротив, в других случаях арбитражные суды воспринимают договоры о ремонте автомобилей как договоры подряда и руководствуются при разрешении споров положениями главы 37 ГК (в частности, ст. 702 – 729).

Так, в Постановлении от 02.06.2010 по делу № А19-24103/2009 судьи ФАС Восточно-Сибирского округа пришли к следующему выводу:

Аналогичный вывод сделали судьи ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 06.07.2009 по делу № А67-4853/2008:

В практике некоторых судов встречаются оба подхода. Так, в Постановлении ФАС Центрального округа от 06.02.2012 по делу № А08-3087/2011 договор о техническом обслуживании и ремонте автомобилей квалифицирован как договор подряда:

«Как установлено арбитражным судом и следует из материалов дела, 04.03.2009 между ООО «Белгородские гранулированные корма» (заказчик) и ООО «Дженсер-Белгород-Центр» (исполнитель) заключен договор № 113/200, в соответствии с условиями которого исполнитель обязался осуществлять техническое обслуживание и текущий ремонт автомобилей заказчика, указанных в приложении N 1 к договору, а заказчик – оплачивать оказанные услуги.

А в Постановлении ФАС Центрального округа от 25.04.2012 по делу № А08-4875/2011 к сходному договору применены правила главы 39 ГК, т.е. правила о договоре возмездного оказания услуг:

«Как установлено арбитражным судом, между ИП Стукаловым А.М. (исполнитель) и ИП Кулиевой К.И. (заказчик) 01.11.2009 г. заключен договор № 13, по условиям которого исполнитель принял на себя обязательства по оказанию услуг (выполнению работ) по диагностике, осмотру, техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств заказчика.

Материалы дела свидетельствуют о том, что рассматриваемый спор возник из правоотношений, сложившихся в рамках исполнения договора № 13 от 01.11.2009 г., правовое регулирование которого предусмотрено главой 39 ГК РФ».

Правовое значение той или иной квалификации договора о ремонте транспортных средств можно увидеть, сравнив положения ГК о договоре подряда и договоре возмездного оказания услуг.

Например, в договоре возмездного оказания услуг заказчик вправе отказаться от исполнения договора при условии оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов (п. 1 ст. 782 ГК). Это правило сформулировано императивно и не допускает соглашения об ином. В главе 37 ГК о договоре подряда общее правило об отказе заказчика от исполнения договора сформулировано диспозитивно (ст. 717 ГК).

Значит, если будет заключен договор о ремонте автомобилей с условием о недопустимости одностороннего отказа заказчика от исполнения договора, то действительность этого условия и наличие соответствующего права у заказчика будет зависеть от квалификации договора. Если договор будет квалифицирован как договор подряда, то такое условие будет действительным и соответствующего права у заказчика не будет. Если суд оценит такой договор как договор возмездного оказания услуг, то это условие будет расцениваться как ничтожное и не лишающее заказчика права отказаться в одностороннем порядке от исполнения договора.

Как вы считаете, как необходимо квалифицировать договоры ремонта автомобилей (и других транспортных средств)? Как договоры подряда или договоры возмездного оказания услуг?

Какими критериями, выработанными доктриной и судебной практикой, в данном случае стоит руководствоваться при разграничении работы и услуги? Считаете ли вы выработанные критерии достаточными для однозначного разграничения работ и услуг?

Что включает сервисное обслуживание оборудования и почему оно необходимо?

В отличие от ремонта сервисное обслуживание осуществляется не при поломках, а когда станки и агрегаты исправно функционируют. Данный комплекс процедур именно для того и предназначен, чтобы обеспечить оборудованию нормальный режим работы, исключить риск выхода из строя. Регулярный технический аудит предотвращает появление неисправностей, поддерживает работоспособность приборов, вследствие чего существенно продлевается срок службы и увеличивается эксплуатационный ресурс. Периодическая профилактика сводит к нулю вероятность производственных аварий и простоев, позволяет избежать крупных финансовых трат на серьезные ремонты. Особенно это касается крупного и дорогостоящего оборудования.

По вышеуказанным причинам понятно, почему избегать сервисного обслуживания оборудования не стоит. Получить максимальный спектр услуг можно здесь. Высококвалифицированные мастера проведут профилактические мероприятия, необходимые для нормального функционирования агрегатов. Компания имеет штат профессиональных сотрудников, хорошо знающих данный вид техники, ее комплектующие, характеристики, рабочие параметры и нормы. Оформлены все сертификаты и лицензии. Так как для проведения качественного ТОиР и грамотной диагностики требуются специальные приборы и инструменты, все они закуплены и с успехом применяются на практике.

Что включает сервисное обслуживание?

Это целый комплекс организационных действий и технических операций, направленных на поддержание исправности, работоспособности и высокой производительности объектов. Основными целями данного мероприятия являются предупреждение, своевременное выявление и устранение намечающихся сбоев и повреждений с помощью следующих действий:

— инспектирование с определенной периодичностью, контроль технического состояния оборудования;

— проведение плановой замены комплектующих по завершении указанного производителем срока службы и достижении определенного процента износа;

— плановая зарядка, смазка, заправка (объем работ зависит от состояния техники);

Примеры квалификации работ и услуг

Основная сложность заключается в правильной квалификации работ и услуг, а сделать это бывает очень непросто. В ряде случаев единства нет даже у судей.

Так, ремонт автомобиля одни арбитры причисляют к услугам (Постановление ФАС Уральского округа от 25.04.2012 по делу N А76-11432/2011, Постановление ФАС Центрального округа от 25.04.2012 по делу N А08-4875/2011), а другие ─ к работам (Постановление ФАС Центрального округа от 06.02.2012 по делу N А08-3087/2011, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.06.2010 по делу N А19-24103/09).

Приведем несколько примеров работ и услуг с правовым обоснованием:

В основе квалификации работ и услуг лежит два основных критерия:

оценка результата труда: материальный — работа, нематериальный — услуга;

направленность: работу можно выполнить как для себя, так и для другого человека (или организации), услугу самому себе оказать не получится.

Какие возникают риски

В случае неверного отнесения выполненных работ к услуге возникают налоговые риски при списании расходов в НУ в полном объеме в периоде их осуществления. Это осложняется еще и тем, что сами контролеры ─ Минфин и ФНС ─ могут по-разному квалифицировать одну и ту же работу или услугу:

Минфин в Письме от 11.02.2009 N 03-03-06/1/50 расходы по деятельности, не относящейся к услугам по п. 5 ст. 38 НК РФ (например, по услугам по ремонту радио- и телеаппаратуры) относит на прямые расходы к затратам текущего периода единовременно и полностью.
Налоговые органы считают по-другому (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 11.01.2009 N 19-12/000086): услуги по ремонту в налоговых целях признаются работой. Поэтому нельзя относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки НЗП.

Необходимо учитывать возможные претензии налоговых органов и высокий риск по признанию неправомерным единовременное списание затрат. Не исключено, что контролеры отнесут к материальному результату любую бумагу, выдаваемую заказчику в качестве результата по договору, например, отчет оценщика или аудиторское заключение.

Гражданское и налоговое законодательство о работах и услугах

«Работа» и «услуга» — самостоятельные понятия, определение которым дает ст. 38 НК РФ. Какие отличительные характеристики им присущи и как это отражается на особенностях их бухгалтерского и налогового учета, вы можете увидеть в таблице:

Только если выполненные заказчиком действия квалифицированы как услуги, прямые расходы можно признать в составе текущих расходов независимо от того, оказана услуга или нет. Данный вариант учета расходов необходимо закрепить в своей учетной политике.

При этом суммы расходов, осуществленных за период, показывают в декларации по налогу на прибыль:

Как отстоять свою позицию

Если ваша собственная квалификация работы или услуги, по мнению налоговых органов, неверная, обосновывать единовременное списание затрат придется только в суде. И положительный исход дела вполне реален.

Так, суды всех инстанций встали на сторону налогоплательщика, списавшего в текущем периоде расходы на создание электронной версии проекта (Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 12.09.2017 по делу N А19-19394/2016). Судьи определили, что в данном случае не имелось вещественного (материального) результата, а осуществлялись сбор и передача информации, что позволило отнести их к услугам по обработке информации.

При затруднениях в классификации работ и услуг безопаснее отказаться от единовременного списания прямых расходов и распределять их на остатки незавершенных услуг (аналогично способу списания затрат при осуществлении работ). Другой вариант решения проблемы ─ получить письменное разъяснение Минфина или ИФНС и следовать ему. Это поможет в дальнейшем избежать претензий, поскольку следование разъяснениям уполномоченных органов является обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).

См. также:

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Как оценить материальность результата

Работу можно оценить по появлению нового материального объекта, который:

раньше не существовал;
является объектом гражданских прав;
можно оценить и поставить на баланс.

Результат работ может использоваться продолжительное время.

Услуга — это удовлетворение потребности нематериального свойства. Результат большинства услуг используется один раз.

Если в других нормативных актах тот или иной вид деятельности относится к услугам, можно ли на этом основании его считать услугой в налоговых целях?

НК РФ не связывает определение работы и услуги с тем, как в других НПА названа та или иная деятельность. Например, многие НПА именуют деятельность общепита и ресторанов услугами. Термин «Услуги общепита» идет из ОКУН (классификатора услуг), в котором можно встретить множество видов работ, именуемых услугами:

строительство жилья и других построек (016200) ─ результат вещественный и может быть реализован;
пошив обуви (011301) ─ для налоговых целей это не услуга, а работа, так как есть вещественный результата этой работы (изготовленная обувь);
пошив мужской и женской верхней одежды (012201, 012202) ─ результат вещественный в виде готовой верхней одежды;
изготовление жалюзи из ткани (группа прочих услуг по коду 012300);
изготовление секций парниковых теплиц (013417);
кузнечные работы (013421);
изготовление мебели (014100);
и т. д.

Таким образом, есть виды деятельности, которые называются в обычной жизни услугами, а для целей налогообложения — это работы: они имеют вещественный результат, что для налоговых целей классифицируется именно как работа.

Или другой пример: услуги общепита, которые исходя из определений, применяемых ст. 38 НК РФ, являются обобщенной группой работ и услуг:

Изготовление блюд — это работа, так как готовые блюда имеют вещественный результат и могут быть реализованы конечному потребителю.
Услуги официантов — это услуга (нет конечной вещественной формы).

Обратимся к другому общеизвестному классификатору — ОКВЭД, который по содержанию мало чем отличается от справочника «Статистическая классификация видов экономической деятельности в Европейском экономическом сообществе», однако разобрать, что из перечисленного там — работа, а что — услуга, нет никакой возможности: под данной классификацией не прослеживается системная теоретическая база.

Интересно, что НК РФ тоже содержит термин «Услуги общепита» — в ст. 346.29 НК РФ, но там он приведен в связи с необходимостью определения вмененной базовой доходности. При этом плательщики ЕНВД свои расходы не подразделяют на прямые и косвенные, потому что уплачивают налог с вмененного дохода. Фактические показатели деятельности (хотя они имеют вещественный результат и могут быть реализованы) здесь значения не имеют.

НПА, классифицирующие те или иные виды услуг, применяются не в целях учета налоговых расходов, поэтому свой вид деятельности налогоплательщику нужно анализировать по нормам ст. 38 НК РФ.