Департамент налоговой политики рассмотрел обращения и по вопросам порядка применения патентной системы налогообложения (далее — ПСН) сообщает.
В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) ПСН применяется в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонту и изготовлению металлоизделий.
Применение ПСН в отношении указанного вида предпринимательской деятельности Кодексом не ставится в зависимость от того, является ли заказчик по договору об оказании данных услуг юридическим или физическим лицом.
При этом согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2014 (далее — ОКВЭД 2), утвержденному приказом Росстандарта от 31 января 2014 г. N 14-ст, группировка «Ремонт компьютеров, предметов личного потребления и хозяйственно-бытового назначения» включает ремонт и обслуживание компьютеров и периферийного оборудования компьютеров, такого как настольные компьютеры и ноутбуки, компьютерные терминалы, устройства памяти и принтеры (код 95). Эта группировка также включает: ремонт коммуникационного оборудования, такого как факсимильные аппараты, аппараты двухсторонней радиосвязи, бытовой электроники, включая радиоприемники и телевизоры, а также ремонт и обслуживание выделенных компьютерных терминалов, компьютерных серверов и т.д.
Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель, получивший патент на осуществление вида предпринимательской деятельности, предусмотренного подпунктом 6 пункта 2 статьи 346 Кодекса, может оказывать в рамках данного патента услуги юридическим лицам по ремонту, обслуживанию, настройке (как лично, так и удаленно) офисной техники (принтеры, сканеры, факсы, ноутбуки, системные блоки, мониторы ЭВМ), по обслуживанию серверов, а также проводить работы по защите данных и информации, хранящихся на серверах и ЭВМ юридических лиц.
В то же время отмечаем, что в соответствии с подпунктом 62 пункта 2 статьи 346 Кодекса ПСН может применяться индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг (выполнения работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации.
Согласно ОКВЭД 2 группировка «Разработка компьютерного программного обеспечения» включает виды деятельности, такие как: разработка, модернизация, тестирование и поддержка программного обеспечения; разработка структуры и содержания и (или) написание компьютерной программы, необходимой для создания и реализации поставленной задачи, в том числе системного программного обеспечения (в том числе обновления и исправления), приложений программного обеспечения (в том числе обновления и исправления), баз данных, web-страниц; настройка программного обеспечения, т.е. внесение изменений и настройка существующего приложения таким образом, чтобы оно функционировало в рамках информационной системы заказчика и т.д. (код 62.01).
Виды деятельности в сфере оказания услуг по подключению к различным видам беспроводной связи (сетям) согласно ОКВЭД 2 поименованы в группировке «Деятельность в сфере коммуникаций» (код 61).
Таким образом, по нашему мнению, индивидуальный предприниматель не вправе оказывать услуги по установке программного обеспечения на ЭВМ, а также антивирусных программ, и услуги по подключению ЭВМ к локальным сетям, в рамках патента, полученного в отношении вида предпринимательской деятельности, предусмотренного подпунктом 6 пункта 2 статьи 346 Кодекса.
Также сообщаем, что согласно приложению А к правилам стандартизации ПР 50.1.024-2005 «Основные положения и порядок проведения работ по разработке, ведению и применению общероссийских классификаторов», утвержденным приказом Ростехрегулирования от 14 декабря 2005 г. N 311-ст, вопросы применения ОКВЭД 2 относятся к компетенции Минэкономразвития России.
В этой связи за более подробной информацией по вопросам отнесения видов экономической деятельности к соответствующим кодам ОКВЭД 2 рекомендуем обращаться в Минэкономразвития России.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Предприниматель, получивший патент, может оказывать юрлицам услуги по ремонту, обслуживанию, настройке (как лично, так и удаленно) офисной техники (принтеры, сканеры, факсы, ноутбуки, системные блоки, мониторы ЭВМ), по обслуживанию серверов, а также проводить работы по защите данных и информации, хранящихся на серверах и ЭВМ юрлиц.
При этом предприниматель не вправе оказывать услуги по установке программного обеспечения на ЭВМ, а также антивирусных программ, услуги по подключению ЭВМ к локальным сетям в рамках патента на ремонт и техобслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и приборов.
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: 1. В налоговом законодательстве все расходы, которые осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, учитываются как расходы на ремонт. Конкретного перечня ремонтных работ налоговое законодательство не содержит. Ниже мы приводим примерный перечень возможных ремонтных работ согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД 2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). 2. Считаем возможным относить к «постройкам» любые законченные строительством объекты недвижимости (здания, строения, сооружения), а также временные строения. По нашему мнению, ИП может применять патентную систему налогообложения в том числе в случае ремонтов офисных зданий, как новых, так и не новых. Однако при этом нельзя исключить рисков возникновения разногласий с налоговыми органами, которые придется разрешать в суде.
К сведению: Во избежание налоговых рисков налогоплательщик может на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ и п. 1, п. 2 ст. 21 НК РФ обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета организации за получением письменных разъяснений по данному вопросу. Напомним, что в соответствии со ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений, данных ему финансовым или налоговым органом о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. В этом случае налогоплательщик не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.
Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил
Контроль качества ответа: Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ Королева Елена
9 ноября 2017 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Вопрос: Индивидуальный предприниматель получил патент на вид деятельности по подп. 6 п. 2 ст. 346.43 НК РФ — ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий.
Имеет ли право предприниматель в рамках применения патента ремонтировать бытовую радиоэлектронную аппаратуру, бытовые машины и бытовые приборы по гарантии (заказчиком выступают покупатели данных товаров, плательщиком — изготовитель или уполномоченное лицо)?
Имеет ли право предприниматель в рамках применения патента ремонтировать бытовую радиоэлектронную аппаратуру, бытовые машины и бытовые приборы юридическим лицам, в том числе бюджетным организациям (например, мониторы ЭВМ)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу о порядке применения патентной системы налогообложения и, на основании информации, изложенной в обращении, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.43 Кодекса патентная система налогообложения устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации (далее — Кодекс), вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.
Применение патентной системы налогообложения разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим виды предпринимательской деятельности, предусмотренные пунктом 2 статьи 346.43 Кодекса.
Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса на патентную систему налогообложения переводится предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий.
При этом главой 26.5 Кодекса не установлено ограничений в части оказания услуг (выполнения работ) в рамках указанного вида деятельности, предусмотренного пунктом 2 статьи 346.43 Кодекса, по заказам как физических, так и юридических лиц.
Одновременно следует отметить, что услуги по ремонту машин ЭВМ предусмотрены в разделе 013000 «Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий» по коду 013325 «Ремонт электрокалькуляторов, персональных машин ЭВМ, компьютерной техники, включая ноутбуки, принтеры, сканеры, процессоры, мониторы, компьютерную клавиатуру» Общероссийского классификатора услуг населению, утвержденного постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163.
Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель, получивший патент на осуществление деятельности в сфере оказания услуг по ремонту и техническому обслуживанию бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий, вправе оказывать данные услуги как физическим, так и юридическим лицам.
Деятельность в сфере оказания услуг по ремонту мониторов ЭВМ также может быть отнесена к указанному виду деятельности, осуществляемому индивидуальным предпринимателем согласно выданному патенту.
Кроме того, индивидуальный предприниматель вправе в рамках деятельности, предусмотренной подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса, оказывать услуги по гарантийному ремонту радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, где заказчиками (потребителями) услуг выступают физические лица, а оплата за оказанные услуги поступает от изготовителя или от уполномоченного лица.
Также сообщаем, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 15 июня 2012 г. N 82н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Минфина России.
При этом в соответствии с Положением и Регламентом, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
ИП получил патент на услуги по ремонту и техобслуживанию бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий.
Разъяснено, что данные услуги можно оказывать как физическим, так и юридическим лицам.
К деятельности в рамках указанного патента также можно отнести услуги по ремонту мониторов ЭВМ.
Кроме того, сюда могут включаться услуги по гарантийному ремонту радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и приборов, где заказчиками (потребителями) выступают физлица, а оплата поступает от изготовителя или уполномоченного лица.
Стоимость патентной системы налогообложения для
индивидуальных предпринимателей зависит от выбранного вида деятельности и
субъекта РФ, в котором ИП стоит на учете, т.к. в зависимости от субъекта
изменяется возможный потенциальный доход каждого вида деятельности.
Стоимость патента для ИП рассчитывается по ставке 6% от
возможного потенциального дохода по выбранному виду деятельности в вашем
субъекте.
Формула расчета проста: берем
согласно вашему субъекту возможный потенциальный доход
по вашему виду деятельности за текущий год и умноженный
сумму на 6%. Полученная сумма будет являться требуемой суммой к оплате за
пользование патентом за год.
Оплата патента должна производиться по установленным
правилам, в противном случае Вы будете лишены патента.
Стоимость патента в 2023 году в Москве
В 2023 году под патентную систему налогообложения применимы
80 видов деятельности индивидуальных предпринимателей.
В таблице приведена стоимость патента для ИП в Москве
Индивидуальные предприниматели, использующие в качестве системы налогообложения УСН-6%, 15% или ОСНО, согласно ст. 346.43.НК РФ с начала 2013 года имеют возможность вести свой бизнес на патентной системе налогообложения. В данной статье рассмотрим основные моменты и тонкости, касающиеся патентной системы налогообложения.
Патентная система налогообложения применяется только для индивидуальных предпринимателей, и только в отношении отдельных видов услуг, розничной торговли описанных в ст. 346.43.НК РФ. Такие как:
Полный перечень услуг применимых под ПСН смотрите здесь
Переход на патентную систему налогообложения
Переход на ПСН регламентируется согласно ст. 346.43.НК РФ, правила устанавливаются субъектом где зарегистрирован ИП, в зависимости от субъекта различается сумма дохода к которой применяется исчисление налога (стоимости патента). Перейти на ПСН можно подав заявление в налоговый орган по месту постановки на учет, заявление необходимо подать за 10 дней до начала использования ПСН, налоговый орган в течение 5 рабочих дней со дня получения заявления выдаст патент, или уведомит решением об отказе в его выдаче.
ИП вправе при первичной регистрации себя в качестве индивидуального предпринимателя подать заявление о переходе на ПСН вместе с документами на регистрацию.
Регистрация ИП без поездок в налоговую и без посещения нотариуса
Стоимость — 6 000 рублей (все включено, без дополнительных платежей, подбор и согласование кодов ОКВЭД, подготовка всех требуемых документов включая заявление о переходе на упрощенную систему налогообложение, онлайн подача в налоговую, открытие расчетного счета в банке, изготовление печати, получение кодов статистики и доставка готового комплекта, плюс БЕСПЛАТНАЯ подготовка и подача заявления для перехода на патент в случае выбора патентной системы налогообложения).
Гарантия успешной регистрации! (в случае отказа по любой причине повторную подачу осуществляем бесплатно).
Условия применения патентной системы для ИП
Существует ряд требований, при которых ПСН не может быть применима к индивидуальным предпринимателям:
В случае если количество сотрудников стало больше 15, или годовой объем выручки составил более 60 млн. рублей, то налоговая лишит вас права применять ПСН. Также индивидуальные предприниматели лишаются права использования ПСН в случае нарушений оплаты патента.
Индивидуальные предприниматели, которые применяют патентную систему, могут не использовать кассовую машину, но обязаны выдавать подтверждающий документ получения денежных средств, такие как — товарный чек или квитанцию.
Преимущества патентной системы
Применяя ПСН индивидуальный предприниматель освобождает себя от уплаты:
Недостатки патентной системы
Несмотря на вышеперечисленные освобождения от уплаты НДФЛ, НДС и налога на имущество все — таки потребуется оплачивать ежегодные фиксированные страховые взносы индивидуальных предпринимателей в Пенсионный фонд РФ;
Оплата должна производиться согласно установленным требованиям (в первый месяц использования).
Сроки действия патента и порядок оплаты
Выдача патента индивидуальным предпринимателям осуществляется на срок от одного месяца до двенадцати месяцев. По истечению срока необходимо его продление и оплата, автоматически ПСН не продлевается.
Оплата патента осуществляется по следующим правилам:
Сколько стоит патент для ИП
Стоимость патентной системы налогообложения зависит от выбранного вида деятельности и субъекта РФ, т.к. в зависимости от субъекта изменяется возможный доход каждого вида деятельности.
Как рассчитывается патент
А рассчитывается патент по ставке 6% от потенциального дохода по выбранному виду деятельности. Стоимость патента рассчитать можно по формуле: Возможный потенциальный доход вашего субъекта умноженный на 6%.
Пример стоимости патентной системы налогообложения в Москве в 2023 году
Полный перечень стоимости патента для Москвы смотрите здесь