Оптимизируем амортизационные отчисления основных средств

Этапы расчета амортизации

Оптимизация затрат на амортизацию оборудования

С вопросами начисления амортизации сталкивается каждое предприятие, которое приобретает и учитывает в бухгалтерском учете основные средства. Многие компании заинтересованы в том, чтобы как можно скорее отнести стоимость приобретенных основных средств в состав расходов. Очевидно, что чем быстрее стоимость основных средств переносится на себестоимость, тем быстрее сокращается налогооблагаемая база.

В соответствии со ст. 256 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода (со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Обладая информацией о себестоимости одного машино-часа работы транспортного средства, компания имеет возможность выгодно выбрать поставщика, предоставляющего услуги по аренде машин и механизмов. Предлагаем вам подробный алгоритм такого расчета.

Для определения себестоимости работы транспортной техники необходимо в первую очередь рассчитать себестоимость одного машино-часа. Данный расчет необходим в следующих случаях:

  • выбор поставщика транспортных услуг для нужд предприятия. Обладая информацией о реальной себестоимости одного машино-часа, можно выбрать поставщика на наиболее выгодных условиях. Анализ рынка в данном случае не даст объективную информацию, так как поставщики стремятся к получению максимальной прибыли;
  • сдача в аренду собственных машин и механизмов сторонним организациям. Правильный расчет позволит установить оптимальный размер плановых накоплений.

Для определения себестоимости одного машино-часа определенного вида транспортного средства необходимо учитывать следующие показатели:

  • балансовая стоимость транспортного средства;
  • амортизация основного средства;
  • затраты на выполнение всех видов ремонта, диагностическое и техническое обслуживание;
  • затраты на топливо и горюче-смазочные материалы;
  • оплата труда машиниста с учетом отчислений с заработной платы;
  • накладные расходы.

Рассмотрим подробнее каждый показатель и приведем примеры расчета.

Балансовая стоимость транспортного средства — стоимость транспортного средства, отраженная в учетных документах, которая при приобретении транспортного средства равна первоначальной стоимости транспортного средства, а после переоценки равна восстановительной или полной восстановительной стоимости транспортного средства.

Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода определяется по формуле:

где K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При установлении сроков полезного использования основных средств необходимо руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 01. 2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (в ред. от 10. 2010).

Нормативный показатель затрат на выполнение всех видов ремонта, диагностическое и техническое обслуживание машин определяется по формуле:

где Вс — восстановительная стоимость машины, руб

Нр — норма годовых затрат на ремонт и техническое обслуживание в процентах от восстановительной стоимости машин;

Т — годовой режим работы машин, маш. -ч/год.

Затраты на топливо и горюче-смазочные материалы можно определить на основании норм расхода на топливо и смазочные материалы, установленных в конкретной организации. Обычно эти нормы устанавливают и утверждают на производственном совещании в компании.

Также можно руководствоваться методическими рекомендациями «Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте», утвержденными Распоряжением Минтранса России от 14. 2008 № АМ-23-р (в ред. от 14. 2014).

Оплата труда машиниста с учетом отчислений с заработной платы зависит от формы оплаты труда в компании. Наиболее распространенными является сдельная и повременная форма оплаты труда.

Сдельная форма оплаты труда предполагает оплату труда по количеству произведенной продукции (работы) установленного качества с учетом сложности и условий труда. Согласно принятому порядку учета может учитываться результат труда каждого исполнителя в отдельности или коллективной (групповой) результат (по всей группе работающих).

При повременной форме труд оплачивается в зависимости от отработанного времени по часовым, дневным и месячным ставкам или окладам. Данная форма оплаты применяется в тех случаях, когда выработка отдельного работника не может быть точно учтена и выражена в определенном количестве продукции или работы или когда по характеру работы экономически нецелесообразно переводить работников на сдельную оплату труда.

Необходимо рассчитать заработную плату машиниста бульдозера.

Заработная плата с учетом НДФЛ составит: 162 × 130 × 1,3 = 27 378,00 руб.

Отчисления с заработной платы: 27 378,00 × 0,3 = 8213,4 руб.

Накладные расходы сопутствуют основному производству, связаны с ним. Это затраты на содержание и эксплуатацию основных средств, на управление, организацию, обслуживание производства, на командировки, обучение работников и так называемые непроизводительные расходы (потери от простоев, порчи материальных ценностей и др. Накладные расходы включаются в себестоимость продукции, издержки ее производства и обращения.

Предположим, что в примере 1 рассмотрено промышленное строительство. В соответствии с нормативами накладные расходы должны составлять 90 % от фонда оплаты труда. Соответственно, накладные расходы составят: 27 378,00 × 0,9 = 24 640,20 руб.

Рассмотрим пример расчета себестоимости за 1 машино-час.

Рассчитаем себестоимость 1 машино-часа работы автокрана короткообразного ZOOMLION RT-550 грузоподъемностью 55 т. Для расчета используем следующие данные:

  • балансовая стоимость автокрана — 10, 3 млн руб.;
  • срок полезного использования — 61 месяц;
  • годовая норма затрат на техническое обслуживание и ремонт машины — 23 %;
  • тарифная ставка для оплаты труда — 140 руб./ч;
  • норма расхода топлива на 1 маш/час — 14, 3 л;
  • стоимость 1 л ГСМ — 27,34 руб.;
  • норма расхода смазочных материалов на 100 л расхода топлива — 2 л;
  • стоимость 1 л смазочных материалов — 169,49 руб.;
  • норма накладных расходов — 90 % от фонда оплата труда.

Расчет представлен в таблице.

Таблица 2. Калькуляция себестоимости 1 машино-часа работы автокрана

Наименование механизма: Автокран короткообразный ZOOMLION RT-550, г/п 55 т

№ п/п
Наименование затрат
Единица измерения
Расчет
Итого

1
Балансовая стоимость
руб. 10 300 000,00

2
Амортизация

Норма месячной амортизации
%
1 / 61 мес. × 100 %
1,64

Месячная амортизация
руб. 10 300 000,00 / 1,64 % × 100 %
168 852,46

Часовая амортизация
руб. 168 920,00 / 166,00
1 017,18

3
Затраты на техническое обслуживание и ремонт машины

Годовая норма
%

23,00

Годовые затраты
руб. 10 300 000,00 × 0,23
2 369 000,00

Месячные затраты
руб. 2 369 000 / 12,00
197 416,67

Часовые затраты
руб. 197 416,67 / 166,00
1 189,26

4
Оплата труда (зарплата машиниста)

Тарифная ставка, руб. /ч
руб. 140,00

Страховые взносы
руб. 140,00 × 0,30
42,00

Часовая заработная плата
руб. 140,00 + 42,00 
182,00

5
Затраты на топливо

Норма расхода топлива на 1 маш. -ч
л

14,30

Стоимость 1 л ГСМ
руб. 27,34

Часовая стоимость топлива
руб. 14,30 × 27,34
390,96

Затраты на смазочные материалы

Норма расхода масла на 100 л расхода топлива (автокран)
л

2,00

Норма расхода масла в соответствии с нормой расхода ГСМ
л
14,30 × 2,00 / 100
0,29

Часовые затраты на смазочные материалы
руб. 169,49 × 0,29
48,47

6
Накладные расходы
руб. 140 × 0,9
126,00

Итого себестоимость                             за 1 машино-час
руб. 1017,18 + 1189,26 + 182 + 390,96 + 48,47 + 126
2953,88

Статья опубликована в журнале «Справочник экономиста» № 10, 2014.

ЭТАПЫ РАСЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, — как сумма, в которую оценено такое имущество), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.

Восстановление основных средств может осуществляться с помощью ремонта, модернизации и реконструкции. В этих случаях у предприятия, как правило, появляются затраты — на оплату труда основным производственным работникам, участвующим в выполнении работ, уплату страховых взносов, оплату материальных расходов, оплату работ сторонним организациям и т.

Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. ) объекта основных средств (п. 26 ПБУ 6/01).

Читайте также:  Ремонт бытовой техники на Димитрова 9

В таком случае соответствующие корректировки вносятся в инвентарную карточку или заводится новая карточка (ранее присвоенный номер сохраняется), в которой отражаются новые показатели.

В случае проведения восстановительных работ может быть изменен и срок полезного использования — это тоже должно быть отражено в инвентарной карточке.

Пересматривать стоимость основных средств можно не чаще одного раза в год. Для этого определяется восстановительная стоимость.

Восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основного средства при современных условиях (ценах, технологии, автоматизации и т.

Решение о переоценке основных средств утверждается приказом руководства предприятия с указанием перечня основных средств, которые необходимо переоценить.

Определяем срок полезного использования

Амортизация основных средств – это способ распределения их стоимости в течение срока полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

• ожидаемого физического износа (зависит от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта);

• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Если в результате реконструкции или модернизации первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств улучшатся (повысятся), организация пересматривает срок полезного использования этого объекта.

Выбираем методику расчета амортизации

Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Линейный способ расчета амортизации

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется сумма амортизационных отчислений. При линейном способе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В соответствии со ст. 259 НК РФ вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую–десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов, а также амортизируемых основных средств, используемых налогоплательщиками исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.

В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Самый распространенный способ начисления амортизации — линейный благодаря простоте расчетов: расчет производится единожды в самом начале, полученная сумма будет одинаковой для всего срока эксплуатации.

Кроме того, такой перенос стоимости оборудования в состав себестоимости является максимально равномерным, в отличие от других методов, когда чаще всего в начале суммы амортизации выше, чем в последующие периоды.

Пример 1

ООО «Альфа» приобрело оборудование стоимостью 150 000 руб. , срок его полезного использования — 5 лет (оборудование относится к третьей амортизационной группе).

Определим ежемесячные нормы амортизационных отчислений:

Рассчитаем годовую норму амортизации:

100 % / 5 лет = 20 %.

Следовательно, 20 % стоимости оборудования будет ежегодно уходить в счет погашения стоимости оборудования и за 5 лет стоимость полностью будет списана.

Определим годовую сумма амортизационных отчислений:

150 000 руб. × 20 % = 30 000 руб

ежегодно в счет амортизации будут списываться 30 000 руб. , что за 5 лет покроет всю сумму приобретения данного оборудования.

Рассчитаем ежемесячную сумму амортизационных отчислений:

30 000 рублей / 12 мес. = 2500 руб.

Способ уменьшаемого остатка

При способе уменьшаемого остатка сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости (первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный 2, а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.

Пример 2

ООО «Альфа» приобрело оборудование стоимостью 100 000 руб. , срок полезного использования — 5 лет (оборудование относится к третьей амортизационной группе).

Рассчитаем суммы амортизации по способу уменьшаемого остатка:

Следовательно, 20 % стоимости оборудования будет ежегодно уходить в счет погашения стоимости оборудования, и за 5 лет стоимость полностью будет списана.

Применим коэффициент ускорения, равный 2. Тогда годовая норма амортизации составит уже 40 %.

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, — это 40 тыс. руб

100 000 × 40 %.

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 % от остаточной стоимости на начало отчетного года, т. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составит 24 тыс. руб

В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 % от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 14,4 тыс. руб

и т. (см. таблицу).

По окончании периода осталась несписанной часть первоначальной стоимости оборудования — 7776 руб. (100 000 – 92 224), поэтому необходимо «досписать» эту сумму, например, единовременно включить ее в сумму амортизации (порядок учета таких разниц должен быть отражен в учетной политике компании).

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

В этом случае сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Как и нелинейный метод начисления амортизации, способ списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования оборудования предполагает ускоренное списание в первые годы эксплуатации. Правда, в отличие от способа уменьшаемого остатка, данный способ позволяет списать стоимость полностью.

Пример 3

ООО «Восход» приобрело оборудование стоимостью 150 000 руб. , срок его полезного использования — 5 лет, относящийся к третьей амортизационной группе.

Определим суммы амортизации:

Сумма чисел лет срока службы оборудования составит

1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 лет.

Амортизация за первый год эксплуатации:

5 / 15 × 150 000 = 50 000 руб.

Амортизация за второй год эксплуатации:

4 / 15 × 150 000 = 40 000 руб.

Амортизация за третий год эксплуатации:

3 / 15 × 150 000 = 30 000 руб.

Амортизация за четвертый год эксплуатации:

2 / 15 × 150 000 = 20 000 руб.

Амортизация за пятый год эксплуатации:

1 / 15 × 150 000 = 10 000 руб.

Таким образом, вся сумма, за которую было приобретено оборудование, списана без остатка (50 тыс. руб. + 40 тыс. руб. + 30 тыс. руб. + 20 тыс. руб. + 10 тыс. руб. ), но в первые периоды эксплуатации списывались более значительные суммы, чем в последующие годы.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

При начислении амортизации по объектам основных средств способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

Данный метод начисления амортизации особенно актуален, когда есть прямая зависимость износа оборудования от степени активности его использования.

Особенно активно данный метод используется в автохозяйстве, когда списание может осуществляться на каждую тысячу километров; а также при возможности определения количества продукции, планируемой к выпуску на конкретном оборудовании за период его полезного использования.

Пример 4

ООО «Радуга» приобрело оборудование стоимостью 150 000 руб. , на котором планируется выпустить 30 000 единиц продукции в период его полезного использования.

Рассчитаем суммы амортизации, если известно, что в первый год эксплуатации планируется выпустить 9000 единиц продукции, во второй год — 10 000, а в третий — 11 000 единиц продукции:

Сумма амортизации на выпуск 1 единицы продукции составит:

Читайте также:  РЕМОНТ ТЕХНИКИ ПРОСПЕКТ КАЛИНИНА ТВЕРЬ

150 000 руб. / 30 000 ед. = 5 руб.

Амортизация оборудования за первый год эксплуатации:

5 руб. × 9000 ед. = 45 000 руб.

Амортизация оборудования за второй год эксплуатации:

5 руб. × 10 000 ед. = 50 000 руб.

Амортизация оборудования за третий год эксплуатации:

5 руб. × 11 000 ед. = 55 000 руб.

Таким образом, за первые три года эксплуатации и при выпуске всех 30 000 единиц продукции оборудование будет полностью самортизированным (45 тыс. руб. + 50 тыс. руб. + 55 тыс. руб. ), т. его стоимость будет полностью перенесена в состав себестоимости.

ОПТИМИЗИРУЕМ ЗАТРАТЫ НА АМОРТИЗАЦИЮ ОБОРУДОВАНИЯ

Есть следующие способы оптимизировать затраты на амортизацию:

• Постановка оборудования на учет в качестве составных частей.

• Применение амортизационной премии.

• Применение специального повышающего коэффициента.

Рассмотрим эти способы.

Постановка на учет оборудования в качестве составных частей

Учитывая, что в соответствии со ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество с первоначальной стоимостью более 100 000 руб. , самый простой способ — приобрести основное средство «частями». Например, не весь компьютер целиком, если его стоимость будет превышать 100 000 руб. , а отдельно монитор, системный блок, мышь, клавиатуру и т.

В бухгалтерском учете основные средства учитываются по счету 01 «Основные средства», где отображается информация о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Амортизация в бухгалтерском учете отражается по счету 02 «Амортизация основных средств», на котором собирается информация об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Если компания приобретет оборудование дешевле, чем за 100 000 руб. , его не нужно учитывать на счете 01, как и применять счет 02, ведь все расходы можно будет единовременно принять к учету.

Пример 5

ООО «Транслогистик» приобрело оборудование (ПК) за 115 000 руб. ПК состоит из системного блока стоимостью 80 000 руб. и монитора с диагональю 27’ стоимостью 35 000 руб.

Если учитывать ПК как «монитор + системный блок», то придется учитывать его в качестве основного средства с отражением на счете 01 и переносом стоимости приобретения через счет 02 «Амортизация». Если же мы учитываем их как самостоятельные объекты, то так как их стоимость по отдельности не превышает 100 000 руб. , они не будут являться основными средствами и их стоимость можно сразу списать в расходы.

Мнения о применении такого способа оптимизации амортизации (постановка на учет оборудования не как единого целого, а в качестве составных частей) разнятся. Так, например, Минфин России в письме № 03-03-06/2/110 от 02. 2010 указывает следующее:

С другой стороны, есть судебная практика с противоположным мнением.

Применение амортизационной премии

В соответствии со ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право воспользоваться амортизационной премией, т. включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и т.

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом) за вычетом не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам) таких сумм.

Если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия, реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию взаимозависимому с налогоплательщиком лицу, суммы расходов, которые ранее были включены в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода, подлежат включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация.

Пример 6

АО «Рассвет» приобрело оборудование стоимостью 200 000 руб. , срок полезного использования — 4 года (третья амортизационная группа).

Рассчитаем суммы амортизации с учетом применения амортизационной премии в соответствии со ст. 258 НК РФ:

Так как оборудование относится к третьей амортизационной группе, то максимальный процент премии, который допустимо применить, — 30 %:

200 000 руб. × 30 % = 60 000 руб.

Рассчитаем ежемесячные амортизационные отчисления:

(200 000 руб. – 60 000 руб. ) / (12 мес. × 4 года) = 2916,67 руб.

Рассчитаем ежегодные амортизационные отчисления:

12 мес. × 2916,67 руб. = 35 000,04 руб.

Для сравнения рассчитаем амортизационные отчисления, если бы компания не применяла амортизационную премию:

• 200 000,00 / (12 мес. × 4 года) = 4166,67 руб. — ежемесячные суммы;

• 4166,67 × 12 мес. = 50 000 руб. — ежегодные суммы.

При применении амортизационной премии годовая сумма амортизационных отчислений составит 35 000,04 руб. против 50 000 руб. при условии неприменения амортизационной премии, что позволит компании снизить себестоимость продукции, выпускаемой с использованием данного оборудования, почти на 15 000 руб

50 000 руб. – 35 000,04 руб. = 14 999,96 руб.

Применение специального повышающего коэффициента (не более 2)

Еще один метод оптимизации амортизации находим в ст. 259. 3 НК РФ, в соответствии с которой налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:

1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.

Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой–третьей амортизационным группам;

2) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);

3) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков — организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны либо участника свободной экономической зоны;

4) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам (за исключением зданий), имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, или к объектам (за исключением зданий), имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности;

5) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к основному технологическому оборудованию, эксплуатируемому в случае применения наилучших доступных технологий, согласно утвержденному Правительством РФ перечню основного технологического оборудования;

6) в отношении амортизируемых основных средств, включенных в первую–седьмую амортизационные группы и произведенных в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта.

Применение специального повышающего коэффициента (не более 3)

В соответствии со ст. 259. 3 НК РФ налогоплательщики также вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:

1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), — налогоплательщики, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности;

3) в отношении амортизируемых основных средств, используемых налогоплательщиками исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья;

4) в отношении амортизируемых основных средств, используемых в сфере водоснабжения и водоотведения, по перечню, установленному Правительством РФ.

Пример 7

ООО «Гамма» приобрело оборудование стоимостью 150 000 руб. , срок полезного использования — 3 года (третья амортизационная группа).

Рассчитаем амортизационные отчисления с учетом возможности применения повышающего коэффициента 2 в соответствии с утвержденной учетной политикой компании:

Читайте также:  Станции по ремонту сельскохозяйственной техники это

Сумма ежемесячной амортизации при условии применения повышающего коэффициента составит:

150 000 / (12 мес. × 3 года) × 2 = 8333,33 руб.

Таким образом, вся сумма приобретения будет списана не за 3 года, а за полтора (8333,33 руб. × 1,5 года × 12 мес. ), в ускоренном режиме с учетом повышающего коэффициента.

При этом, ежегодные суммы амортизации составят:

• 8333,33 руб. × 12 мес. = 100 000 руб. — первый год;

• 8333,33 руб. × 6 мес. = 50 000 руб. — второй год.

Если бы компания не применяла повышающий коэффициент, то амортизационные начисления составили бы:

• 150 000 / (12 мес. × 3 года) = 4166,67 — ежемесячные начисления;

• 4166,67 × 12 мес. = 50 000,00 руб.

Рассчитаем экономию на налоге на прибыль за счет сокращения налоговой базы на примере первого года эксплуатации:

(100 000 – 50 000 руб. ) × 20 % = 10 000 руб.

Нормы отчислений на ремонт, техническое обслуживание и амортизацию сельскохозяйственной техники

Помощь в написании учебных работ

Машины
Нормы к балансовой стоимости, %
на ремонт и техническое обслуживание
на амортизацию

Тракторы:
 
 
К-734, К-701, К-700
9,3
10,0
Т-150, ЛТЗ-155
11,5
12,5
Т-150К
11,5
10,0
Т-130
10,2
11,1
Т-4, Т-4А, Т-4М
11,5
12,5
ВТ-100, ДТ-75М
9,9
12,5
МТЗ-1221, МТЗ-82
9,9
9,1
Самоходные кукурузоуборочные комбайны
6,8
11,0
Прицепные зерно- и кукурузоуборочные комбайны
9,0
12,5
Машины для обработки зерна, семян трав и початков кукурузы
9,0
12,5
Жатки, подборщики и адаптеры для масличных (подсолнечник) и крупяных культур
9,0
11,0
Сеноуборочные комбайны и сеноуборочная техника
Самоходные комбайны (косилки, косилки-плющилки и измельчители)
12,0
12,5
Прицепные комбайны (косилки, косилки-плющилки и измельчители)
7,0
14,3
Грабли, волокуши, пресс-подборщики, метатели, погрузчики и укладчики тюков
7,0
16,7
Для внесения гербицидов и ядохимикатов
11,0
16,7
Сеялки и сажалки
Зерновые и травяные
7,0
11,0
Сеялки
12,0
16,7

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Нормативы для расчета себестоимости механизированных работ зарубежной техники

Машины
Производительность
Цена, тыс. долл. США
Срок службы, годы
Нормативный коэффициент затрат
Коэффициент загрузки двигателя, %
Потребность в зданиях, м3
на ремонт
на обслужи- вание

Тракторы с двумя ведущими колесами мощностью, л. :
 
 
 
 
 
 
 
до 27

15,7

1,0
0,05
40,0

28. 40

27,1

1,0
0,05
40,0

41. 49

24,3

1,0
0,05
40,0

50. 60

32,9

1,0
0,05
40,0

61. 73

40,7

0,9
0,05
40,0

74. 87

46,4

0,8
0,05
40,0

88. 101

50,0

0,7
0,05
40,0

Тракторы с четырьмя ведущими колесами мощностью, л. :
 
 
 
 
 
 
 
до 40

22,1

1,0
0,05
40,0

41. 49

29,3

1,0
0,05
40,0

50. 60

36,4

1,0
0,05
40,0

61. 73

45,7

0,9
0,05
40,0

74. 87

54,3

0,8
0,05
40,0

88. 101

63,6

0,7
0,05
40,0

102. 128

75,0

0,7
0,05
40,0

129. 163

92,1

0,6
0,05
40,0

Тракторные прицепы:
 
 

 
 
 
 
двухосные:
 
 
 
 
 
 
 
3 т

5,3

0,7
0,033

5 т

7,5

0,7
0,033

5 т с гидравлической разгрузкой

9,6

0,8
0,05

8 т

8,6

0,7
0,033

8 т с гидравлической разгрузкой

11,8

0,8
0,05

10 т

10,7

0,7
0,033

10 т с гидравлической разгрузкой

13,6

0,8
0,05

одноосные:
 
 
 
 
 
 
 
6 т

5,9

0,7
0,033

6 т с гидравлической разгрузкой

8,9

0,8
0,05

Плуги:
 
 
 
 
 
 
 
однокорпусные
0,15 га/ч
3,1

1,0
0,25

двухкорпусные
0,25 га/ч
6,3

1,0
0,25

трехкорпусные
0,40 га/ч
10,0

1,0
0,25

четырехкорпусные
0,50 га/ч
15,0

1,0
0,16

Дисковая борона прицепная:
1,10 га/ч
8,6

1,0
0,10

2,5 м
 
 
 
 
 
 
 
3 м
1,40 га/ч
10,7

1,0
0,10

Почвенная Фреза:
 
 
 
 
 
 
 
2,1 м
0,50 га/ч
4,9

1,2
0,10

2,5 м
0,60 га/ч
7,1

1,2
0,10

 
 
 
 
 
 
 
 
Прицепной зерноуборочный комбайн 2,6. 3 м
0,45 га/ч
20,7

1,0
0,75

Самоходные зерноуборочные комбайны с шириной захвата и мощностью:
 
 
 
 
 
 
 
2,5 м, 68 л. 0,50 га/ч
62,1

0,8
1,00

3 м, 81 л. 0,60 га/ч
72,1

0,8
0,75

3 м, 102 л. 0,70 га/ч
82,9

0,8
0,75

3,9¼ 4,2 м, 129 л. 0,90 га/ч
129,3

0,8
0,50

4,2¼ 4,8 м, 170 л. 1,10 га/ч
148,6

0,8
0,50

4,8¼ 5,8 м, 204 л. 1,30 га/ч
182,9

0,8
0,33

5,2¼ 6 м, 238 л. 1,50 га/ч
209,3

0,8
0,33

Измельчитель соломы

7,1

0,8
0,05


Разбрасыватель соломы

4,3

0,8
0,05


Измельчитель соломы 2,2 м (навеска в трех точках)
1,0 га/ч
6,1

1,0
0,10

Защита растений
 
 
 
 
 
 
 
Опрыскиватели навесные шириной захвата 9 м, вместимостью 500 л

4,4

0,4
0,1

12 м — 600 л

5,7

0,4
0,1

15 м — 800 л

8,9

0,4
0,1

Опрыскиватели прицепные шириной захвата 12 м, вместимостью 1000 л

18,6

0,4
0,07

 
 
 
 
 
 
 
 
Опрыскиватели самоходные шириной захвата 12 м, вместимостью 1200 л, мощностью 44 л. 2,0 га/ч
61,4
12
0,5
0,2
40
 
Пресс-подборщики:
 
 
 
 
 
 
 
высокой плотности прессования
200 тюков/ч
17,1

1,0
0,002

рулонные малые 1,4 м3
20. 25 рулонов/ч
25,0

0,6
0,02

рулонные большие 2,1 м3
15. 17 рулонов/ч
26,4

0,6
0,02

прямоугольные тюки 1,4 м3
56 тюков/ч
69,3

0,3
0,005

прямоугольные тюки 2,1 м3
38 тюков/ч
93,6

0,3
0,005

Тележка для перевозки 30. 50 тюков

5,4

1,0
0,001

Погрузчик тюков

3,8

0,5
0,001

Коэффициенты перевода выработки физических га в условные эталонные га и в мото-часы, литры топлива в мото-часы и в условные эталонные га, годовая наработка тракторов

Коэффициенты перевода физических га в мото-часы и нормативы годовой загрузки комбайнов и самоходных машин 17

Поправочные коэффициенты к годовой наработке в зависимости от срока службы техники 19

Технико-эксплуатационные нормативы сельскохозяйственных машин 20

Коэффициенты использования календарного времени полевых работ в зависимости от метеоусловий для Северо-Кавказской зоны 22

Средние значения удельного сопротивления сельскохозяйственных машин 22

Нормативы затрат времени на отдых и личные надобности механизаторов, подготовку агрегата к работе в течение смены 23

Показатели интенсивности потерь урожая при отклонении сроков выполнения полевых работ от агротехнических 24

Нормы отчислений на амортизацию зданий и сооружений 25

Нормы отчислений на амортизацию автотранспорта 29

Нормы отчислений на ремонт, техническое обслуживание и амортизацию сельскохозяйственной техники 30

Транспортировка грузов 1 класса 145

Компьютерная верстка О. Гореловой, Т. Морозовой

Редактор В. Сидорова

Корректор В. Мирскова

Набор и верстка на компьютерной системе ФГНУ “Росинформагротех”

Изд. лиц. ЛР 020783 от 16. 98 Подписано в печать 26. 02 2001 Формат 60х84/16 Бумага писчая Гарнитура шрифта “Arial” Печать офсетная Усл. печ. 10,93

усл. -отт. 11,05 Уч. -изд. 8,96 Тираж 1000 экз. Заказ 38

Заключение

Какой метод амортизации выбрать — каждая компания решает самостоятельно исходя из номенклатуры основных средств, их технического состояния, а также с учетом своего финансового состояния.

Выбор в пользу ускоренной амортизацией обычно делают компании, заинтересованные в скорейшем обновлении основных средств путем замены полностью самортизированных на новые, усовершенствованные объекты.

Амортизационную премию, как правило, используют компании, которые хотят снизить свои затраты при производстве продукции, чтобы повысить ее конкурентоспособность.

Статья опубликована в журнале «Справочник экономиста» № 7, 2020.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *